Резерв на ремонт транспортных средств
Пример 3. Продолжим условия примера 2. Организация начала долгосрочный ремонт грузовых автомобилей в августе 2006 г. и закончила в январе 2007 г., то есть ремонт осуществлялся в течение 6 мес. Ежемесячные затраты на ремонт собственными силами составляют 100 000 руб.
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Ежемесячно с января по декабрь 2006 г. | |||
|
Отражены затраты по созданию резерва |
20 |
96 |
80 000 |
|
Ежемесячно с августа 2006 г. по январь 2007 г. | |||
|
Отражены затраты по ремонту собственными силами |
23 |
10, 26, 69, 70 |
100 000 |
|
Списаны за счет резерва на ремонт осуществленные затраты |
96 |
23 |
100 000 |
|
Октябрь 2006 г. | |||
|
Затраты, связанные с проведением ремонта грузовых автомобилей сторонней организацией, списаны за счет резерва |
96 |
60 |
300 000 |
|
Отражена сумма предъявленного НДС |
19 |
60 |
34 000 |
|
Сумма НДС предъявлена к вычету |
68 |
19 |
34 000 |
|
Январь 2007 г. | |||
|
Отражена сумма неизрасходованного резерва на ремонт транспортных средств |
96 |
91-1 |
60 000 |
Налоговый учет. Возможность создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств для обеспечения равномерного включения расходов на ремонт ОС в течение двух и более налоговых периодов предусмотрена п. 3 ст. 260 НК РФ.
В состав расходов на ремонт объектов ОС согласно с п. 1 ст. 324 НК РФ включаются:
- стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта;
- расходы на оплату труда работников, осуществляющих ремонт;
- прочие расходы, связанные с проведением ремонта собственными силами;
- стоимость работ по ремонту, выполненному сторонними организациями.
Именно под эти расходы в налоговом учете формируется резерв на ремонт основных средств. Отчисления в резерв на ремонт ОС производятся исходя из совокупной стоимости ОС и нормативов отчислений, которые налогоплательщик утверждает самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.
Совокупная стоимость ОС рассчитывается исходя из общей стоимости амортизируемого имущества по состоянию на начало года, в котором создается резерв. По основным средствам, принятым в эксплуатацию до 1 января 2002 г., в расчет берется их восстановительная стоимость по состоянию на 01.01.2002. Если основные средства были введены в эксплуатацию после этой даты, то учитывается их первоначальная стоимость.